一位物理治療師在治療所工作，其薪資結構包含底薪5 萬，外加業績獎金。業績獎金部分屬於下列何種開支分類？
詳細解析
本題觀念
本題要同時判斷兩個彼此獨立的成本分類軸：直接或間接，以及固定或變動。直接成本是可以合理追溯到特定成本標的的支出；在治療所中，治療師為病人提供治療服務的勞務，可依服務或病人歸屬。變動成本則是會隨治療量、服務量、收入或其他活動程度改變的支出。業績獎金通常依治療師完成的業務或產生的業績計算，因此金額會隨活動程度變化。
題目特別把底薪與業績獎金分開，正是要提醒考生不要把整筆薪資視為同一種成本。底薪在一定期間內通常不因當月治療量小幅變化而改變，較接近固定成本；業績獎金則隨業績增減，屬變動成本。若成本標的是治療服務，獎金又能與該服務或個人產出連結，便是直接成本／變動開銷。直接與間接回答「能否追溯到成本標的」，固定與變動回答「是否隨活動量改變」，不可混為一談。
選項分析
A 直接成本／固定開銷：不正確。治療師提供特定治療服務的勞務可以作為直接成本，但本題問的是業績獎金，不是每月固定底薪。獎金會依業績、服務量或收入變化，不能因它是薪資的一部分就判定為固定開銷。
B 直接成本／變動開銷：正確。業績獎金可以連結到治療師的治療服務或相關業績，所以具有直接追溯性；同時獎金金額隨業績變化，符合變動開銷的定義。
C 間接成本／固定開銷：不正確。間接成本通常是無法合理分攤到單一病人或單一服務的共同支出，例如行政管理、租金或公共設施費用；固定開銷則是在相關活動範圍內大致不變。業績獎金同時不符合這兩個判斷重點。
D 間接成本／變動開銷：不正確。獎金確實具有變動性，但不能只看到「會變」就選間接成本。若獎金是依治療師的個別業績計算，便能連結到服務成本標的；因此它是直接而非間接。
答案解析
本題應選 B。解題時先把獎金的性質與底薪分開，再分別問兩件事：第一，這筆錢是否可以追溯到治療服務或特定產出？業績獎金通常可以，因此是直接成本。第二，金額是否會隨業績或活動量增減？會，因此是變動開銷。兩個答案合併就是直接成本／變動開銷。若題目改問底薪，仍要依成本標的判斷其直接或間接性；在期間內金額固定時，才較接近固定開銷。
成本分類不是把每一筆支出放進唯一、不能變動的盒子，而是依分析目的與成本標的判定。相同的薪資，在以單一病人治療為成本標的時可能可追溯；若以整個部門或機構的共同管理作為分析對象，分攤方式也可能不同。考試情境已將業績獎金連到治療師的個別服務表現，故依題目提供的成本標的選擇 B。
核心知識點
記住兩組關鍵問句：直接／間接看「能不能合理追溯到特定成本標的」；固定／變動看「活動量改變時，成本總額是否跟著改變」。直接成本不等於固定成本，間接成本也不等於固定成本，兩條分類軸可以交叉組合。治療師按服務或業績計算的獎金，常見判斷是直接且變動；固定底薪、租金、折舊、行政支出則要依成本標的與活動範圍進一步辨認。看到「獎金、佣金、按件計酬」等字眼，先抓變動性，再確認是否可追溯到特定服務。
參考資料
- Fundamentals of cost accounting and environmental management accounting: 1.1 Variable and fixed costs
- Management accounting and efficiency in health services: the foundational role of cost analysis
- Distribution of variable vs fixed costs of hospital care
- Length of stay has minimal impact on the cost of hospital admission
- Direct costs
- Variable cost